第三章 合并财务报表——控制权取得日的合并财务报表

第一节 概 述

〔单选、简答〕合并财务报表的含义。

合并财务报表是指将两个或两个以上具有法人资格的企业因控股和被控股关系所形成的企业集团作为一个会计主体（报告主体），以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。

〔多选，简答〕合并财务报表的种类。

(1）合并财务报表按编制时间不同，可以分为控制权取得日的合并财务报表和控制权取得日后的合并财务报表。

(2）按合并财务报表反映的具体内容不同，合并财务报表可以分为合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益表及合并财务报表附注等。

第二节 合并财务报表的合并范围

〔单选、简答〕控制的含义。

控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。控制的定义包括三项

基本要素：

一是投资方拥有对被投资方的权力。

二是因参与被投资方的相关活动而享有可变回报。

三是有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

在判断投资方是否能够控制被投资方时，仅当投资方同时具备上述三要素时，才能表明投资方能够控制被投资方。

〔简答、分析〕投资方的可变回报形式。

(1）股利、被投资方经济利益的其他分配（例如，被投资方发行的债务工具产生的利息）、投资方对被投资方投资的价值变动。

第三节 合并财务报表的编制方法和程序

【单选〕一体性原则要求在编制合并财务报表时，把应纳入合并财务报表范围的各公司视为一个整体来进行处理。

〔多选、简答〕合并财务报表的编制原则。

(1）以个别财务报表为基础。

(2）一体性原则。

(3）重要性原则。

(4）真实性原则。

(5）完整性原则。

(6）及时性原则。

〔单选〕会计政策是指企业在进行会计核算和编制财务报表时所采用的会计原则、会计程序和会计处理方法，是编制财务报表的基础，也是保证财务报表各项目所反映的内容保持一致的基础。

〔单选、多选〕费用类项目的合并金额，根据该项目的合计金额，丝生该项目调整与抵销分录的借方发生额，减去该项目调整与抵销分录的贷方发生额计算确定。

第四节 控制权取得日合并财务报表的编制

〔单选、核算〕根据我国会计准则的规定，同一控制下的企业合并应采用权益结合法核算，在控股合并的情况下，合并方应以合并日应享有被合并方所有者权益的账面价值的份额作为形成的长期股权投资的初始投资成本。

〔分析、核算〕同一控制下控股合并控制权取得日合并财务报表的编制。

(1）母公司持有子公司全部股权。母公司持有子公司全部股权时，被合并方可辨认净资产全部属于母公司，应将合并方的长期股权投资与被合并方所有者权益的账面价值抵销。同一控制下的企业合并，母公司个别报表上的长期股权投资是以被合并方所有者权益的账面价值进行初始计量的，因此不会产生差额。同一控制下的控股合并中，合并后资产负债表的留存收益项目应当反映母子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况，因此应将被合并企业的盈余公积和未分配利润项目转出。

(2）母公司持有子公司部分股权。在母公司持有子公司部分股权的情况下，控制权取得日合并资产负债表的编制原理与母公司持有子公司全部股权基本相同，所不同的是，少数股东持有的股权在合并财务报表中需以少数股东权益项目反映。