第四章 合并财务报表——控制权取得日后的合并财务报表

第一节 同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制

〔多选、简答〕同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制程序。

同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制应遵循如下基本程序：

(1）将母公司及各个纳入合并范围的子公司的资产负债表、利润表、所有者权益变动表及现金流量表依次登人合并财务报表工作底稿，并在工作底稿中结出各项目的合计数。

(2）将母公司个别财务报表中的长期股权投资及投资收益按权益法进行调整。

(3）编制抵销分录，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别财务报表的影响。

(4）将抵销分录分别过人合并财务报表工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。

(5）根据合并财务报表工作底稿的合并数分别填列合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表、合并现金流量表各相关项目。厂单选、分析〕按权益法调整对子公司的长期股权投资。

合并财务报表应由母公司以母公司和各个子公司的个别财务报表及有关资料为基础编制。在日常核算中，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法进行核算，其个别财务报表中长期股权投资、投资收益等报表项目的金额是建立在成本法基础上的。母公司对子公司的长期股权投资核算采用成本法时，其控制权取得日后合并财务报表的编制有两种思路，一种是成本法下直接抵销，即在母公司工作底稿中对其个别财务报表不做调整， 直接抵销相关项目；另一种是在母公司工作底稿中对子公司的长期股权投资按权益法调整后，再进行相关项目的抵销。

〔单选、分析〕同一控制下控股合并控制权取得日后首期合并财务报表的编制。

在编制合并财务报表时，要将这些企业集团内部的交易抵销，以消除它们对个别财务报表的影响，保证合并财务报表能够正确反映企业集团的财务状况和经营成果。需要抵销的内部事项包括：母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销、 母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销、母子公司及子公司之间内部存货交易的抵销、母子公司及子公司之间内部债权债务的抵销、母子公司及子公司之间内部固定资产交易的抵销等。

〔分析、核算〕同一控制下控股合并控制权取得日后，母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销的核算。

(1）拥有子公司全部股权。连续各期编制合并财务报表的情况下，在编制抵销分录时需要处理两个问题，一个是对当期交易或事项的抵销，另一个是对以前年度交易或事项的抵销。在连续各期编制合并财务报表时，仍然需要以当年母公司及各子公司的个别财务报表为基础，将母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司的所有者权益项目全额予以抵销。

第二节 非同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制

〔分析、核算」母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。

(1）对子公司拥有全部股权。母公司对子公司拥有全部股权，意味着母公司经过权益法调整后的“长期股权投资”项目与子公司净资产的公允价值之间存在着全额抵销关系。

(2）拥有子公司部分股权。这意味着子公司净资产的公允价值与母公司经过权益法调整后的“长期股权投资”项目及“少数股东权益”项目之间存在着抵销关系，其中，子公司净资产公允价值中属于少数股东的份额，作为“少数股东权益”项目列示。在合并财务报表工作底稿中编制的抵销分录为：借记“股本”、“资本公积”、“其他综合收益”、“盈余公积” 和“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”、“少数股东权益”项目。母公司对子公司长期股权投资数额大于子公司可辨认净资产公允价值中属于母公司的份额的差额，作为“商誉”列示在合并资产负债表中。长期股权数额小于子公司可辨认净资产公允价值中属于母公司的份额的差额，计人合并当期损益，调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。

第三节 合并现金流且表的编制

〔单选〕合并现金流量表是综合反映母公司及子公司形成的企业集团在一定会计期间现金流入、现金流出及增减变动情况的财务报表。

〔简答、分析J内部文易的抵消。

(1）母公司与子公司以及子公司相互之间投资所产生的现金流量的抵销。在编制合并现金流量表时，应将投资方取得子公司及其他营业单位支付的现金净额项目与接受投资方吸收投资所收到的现金项目相互抵销。

(2）母公司与子公司以及子公司相互之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销。

(3）母公司与子公司及子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销。在编制合并现金流量表时，应将销售方销售商品、提供劳务收到的现金项目和购买方购买商品、接受劳务支付的现金项目进行抵销。

(4）母公司与子公司及子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销。在编制合并现金流量表时，应将债权人销售商品、提供劳务收到的现金项目与债务人购买商品、接受劳务支付的现金项目之间相互抵销。

(5）母公司与子公司及子公司相互之间与固定资产等长期资产购建和处置有关的现金流量的抵销。在编制合并现金流量表时，应将销售方销售商品、提供劳务收到的现金项目和购买方购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金项目进行抵销。